客觀認(rèn)識和對待注冊會計師審計責(zé)任問題

　　在我國證券市場中，注冊會計師存在的重要性是顯而易見的。但據(jù)調(diào)查，目前許多社會公眾并不信任注冊會計師審計過的財務(wù)報告。究其原因，一方面行業(yè)內(nèi)確實存在不少"害群之馬"，敗壞了行業(yè)聲譽，另一方面，若與國外同行(如五大)相比，我們的注冊會計師在遵守職業(yè)道德、職業(yè)準(zhǔn)則，維護(hù)行業(yè)聲譽，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量等方面確實存在不小的差距。還有一個更重要的原因，就是所謂的"期望差距"問題。社會公眾要求注冊會計師查出所有的舞弊，消除財務(wù)報表中不可信的因素，使利潤操縱者無可遁形，這樣才能據(jù)財務(wù)報告進(jìn)行決策。而注冊會計師卻由于種種原因和限制并不承諾查出所有的舞弊，而且對于重大的舞弊的檢查與揭露的責(zé)任承擔(dān)也是有條件的。注冊會計師之所以只能有條件地承擔(dān)這種責(zé)任，原因大致有以下幾點：

　　(1)注冊會計師行業(yè)是個高報酬、高風(fēng)險的行業(yè)，業(yè)務(wù)直接和經(jīng)濟(jì)掛鉤，很可能一不留心便傾家當(dāng)產(chǎn)，身敗名裂。而與這個風(fēng)險最直接聯(lián)系的，便是管理者的舞弊，推卸掉對舞弊的審計責(zé)任，自然可使注冊會計師行業(yè)感到極大的安全；

　　(2)成本效益原則是在經(jīng)濟(jì)活動中廣泛適用的一條原則，也是審計工作的一項限制條件。由于成本的約束，審計人員往往會選擇放棄效果最好但成本過高的審計程序，而代之以效果滿意的程序。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，分工日益復(fù)雜，要求審計人員徹底查清每一項業(yè)務(wù)執(zhí)行是否合規(guī)合法合理是不大現(xiàn)實的，作為一個理性決策者，自然會相當(dāng)注重成本效益原則；

　　(3)獨立性是注冊會計師一項安身立命之本，由于來自地方政府的壓力，以及客戶與會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)關(guān)系的長期穩(wěn)定導(dǎo)致利益關(guān)系的錯綜復(fù)雜，假如事務(wù)所的質(zhì)量控制不得當(dāng)，便會出問題，獨立性的缺乏將導(dǎo)致注冊會計師無法實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦�，表達(dá)公正的審計意見；

　　(4)在職業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)大的同時，職業(yè)道德要求并未抓好，一些事務(wù)所和注冊會計師在規(guī)模和質(zhì)量上都存在問題，惡性的價格競爭使服務(wù)質(zhì)量也大大滑坡，堅持自己客觀意見的獨立審計人員已被那些獨立性屈從于業(yè)務(wù)利益的審計人員所淘汰。

　　顯然，注冊會計師有條件承擔(dān)責(zé)任是由于內(nèi)部外部眾多原因造成的。抑制證券市場中利潤操縱之風(fēng)，解決“期望差距”的爭論，不可單方面要求注冊會計師承擔(dān)所有的責(zé)任，筆者建議如下：

　　1.從我國具體執(zhí)業(yè)環(huán)境出發(fā)，加強(qiáng)注冊會計師后續(xù)教育。在不斷提高其執(zhí)業(yè)能力的同時，要不斷強(qiáng)化注冊會計師的法律責(zé)任意識與社會責(zé)任意識。不能僅為降低個人的職業(yè)和財產(chǎn)風(fēng)險便置大眾責(zé)任而不顧，管理者舞弊也只是為了少數(shù)人的利益或政績服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)敢于頂住壓力說真話。

　　2.加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)。要在強(qiáng)化法制環(huán)境的同時，加強(qiáng)對上市公司的監(jiān)管。如目前有關(guān)部門未對被出具保留意見、拒絕發(fā)表意見及否定意見審計報告的上市公司做出任何處理，這是不利于注冊會計師執(zhí)業(yè)的。應(yīng)盡快建立健全上市公司的退出機(jī)制，并加強(qiáng)對于會計作假的打擊力度。

　　3.推動事務(wù)所體制改革與建設(shè)。我國會計師事務(wù)所已基本完成脫鉤改制，同時，還應(yīng)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，在保證質(zhì)量的前提下不斷擴(kuò)大規(guī)模。只有事務(wù)所規(guī)模大了，才能承受得起失去客戶而發(fā)生的損失，才能保證獨立客觀公正地執(zhí)業(yè)。

　　4.完善公司治理結(jié)構(gòu)，尤其加強(qiáng)審計委員會的作用。我國雖然規(guī)定由股東大會聘請事務(wù)所，但由于我國上市公司治理結(jié)構(gòu)中普遍存在股權(quán)結(jié)構(gòu)畸形，國有資本主體缺位，股東控制權(quán)殘缺和經(jīng)理人員約束機(jī)制不健全等缺陷。大多數(shù)公司實質(zhì)上是由管理當(dāng)局來聘請事務(wù)所，這種情況下，“獨立性”沒有了根基，事務(wù)所是難以頂住客戶壓力的。

　　5.繼續(xù)完善審計準(zhǔn)則，使審計人員在嚴(yán)格地遵守了獨立審計準(zhǔn)則，盡到了職業(yè)的謹(jǐn)慎的情況下，即使沒有查出舞弊也不承擔(dān)責(zé)任。